Налоговые преференции

Случаи применения преференций недропользователями 

Согласно п. 7 ст. 123 Налогового Кодекса РК недропользователи вправе применить преференции лишь с разрешения Правительства РК по:

1) объектам преференций, предназначенным для использования (используемым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключённого (заключённых) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения полезных ископаемых начата в этот же период;

2) последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

При этом, недропользователи, которым разрешено применение преференций, не имеют права исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам согласно пункта 6 статьи 120 Налогового Кодекса.

Виды методов вычета после или до ввода объектов преференций в эксплуатацию

Согласно ст. 124 Налогового Кодекса РК применения налоговых преференции заключается в отнесении на вычеты стоимости объектов преференции и (или) после-дующих расходов на реконструкцию, модернизацию по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференции равными долями в течение первых трёх налоговых периодов эксплуатации;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты затрат на приобретение монтаж, установку объектов преференции, а также последующих расходов до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определённой в соответствии с п.2 и п.3 ст.125 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трёх налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлён ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Объекты преференции

Согласно п. 4 ст. 123 Налогового Кодекса РК, для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

Налоговые преференции также не применяются относительно следующих нежилых зданий:

· торговых зданий (части таких зданий);

· зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

· зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

· офисных зданий (части таких зданий);

· гаражей для автомобилей (части таких зданий);

· автостоянок (части таких зданий).

Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведённого на территории Республики Казахстан здания (части здания) является:

— при строительстве путём заключения договора строительного подряда — передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приёмочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

— в остальных случаях — подписание государственной приёмочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

Согласно п. 3 ст. 123 Налогового Кодекса РК, последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

При этом, такие здания и сооружения, машины и оборудования должны соответствовать одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учёте налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с требованиями МСФО или НСФО;

2) предназначены для получения дохода, в течение не менее трёх налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование и не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства — это вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

— изменение, в том числе, обновление конструкции основного средства;

— увеличение срока службы основного средства более, чем на три года;

— улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Налоговый учёт объектов преференций

В соответствии с п. 1 ст. 125 Налогового кодекса одной из особенностей налогового учёта объектов преференции является то, что налогоплательщик осуществляет учёт объектов преференций, а также последующих расходов на ре-конструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трёх налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции.

Кроме того, объекты преференции и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция, отдельно от фиксированных активов в течение трёх налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования.

А также на основании ст.77 Налогового кодекса, в формах налоговых регистров по применению инвестиционных налоговых преференций, определяет стоимость объектов преференции, подлежащих отнесению на вычеты. Форма налогового регистра составляется одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу.

Отражение инвестиционных налоговых преференций в декларации по КПН

Налогоплательщик, согласно ст.65 Налогового кодекса, при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу за 2010 г. формы 100.00 в приложении 100.008 к декларации детально отражает информацию по инвестиционным налоговым преференциям.

В строке 100.00.54 I Декларации по КПН формы 100.00 справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введённым в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009г. в рамках инвестиционного проекта с предоставлением освобождения от уплаты КПН, по контрактам, заключённым до 1 января 2009г.в соответствии с законодательством РК об инвестициях, налоговый учёт которых осуществляется согласно п. 10 ст. 117 и п. 2-1 ст. 120 Налогового Кодекса РК.

При этом регламентировано:

— пунктом 10 статьи 117 Налогового Кодекса РК, что налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесённой на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введённым в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключённым до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;

— пунктом 2-1 статьи 120 Налогового Кодекса РК, что амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 Налогового Кодекса, определяются путём применения предельных норм амортизации, установленных данной статьёй, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.

В строке 100.00.055 указываются вычеты по инвестиционным налоговым преференциям в соответствии со статьями 123-125 Налогового Кодекса РК , а также статьёй 15 Закона о введении. В данную строку переносятся итоговое значение графы G формы 100.08. Если налогоплательщик применяет преференции по контрактам, заключённым до 1 января 2009 года , то в данную строку также переносятся значение строки 100.08.002

Следует отметить, в соответствии ст. 110 Налогового Кодекса РК расходы работодателя по доходам работника, подлежащие налогообложению, согласно пункту 2 ст. 163 Налогового Кодекса РК по объектам преференций, не подлежат вычету по КПН, а включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов.

Преференции аннулируются, если допущены нарушения

Согласно п.4 ст. 124 Налогового Кодекса РК преференции аннулируются при допущении ниже перечисленных нарушений с момента их применения, и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены.

То есть, в случае, если налогоплательщиком допущено:

1) нарушение положений пунктов 2 — 4 статьи 123 Налогового Кодекса;

2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из положений пункта 6 статьи 123 Налогового Кодекса.

Сауле МУСЛИМОВА, начальник управления НД по СКО